Сімейний фонд і податок на прибуток підприємств
Сімейний фонд — це рішення для людей (засновників), які хочуть керувати своїми активами, включно з інвестиційними активами, в одній організації, щоб безпечно та ефективно примножувати їх протягом поколінь, одночасно забезпечуючи фінансову безпеку для засновника та найближчих родичів (бенефіціарів) засновника. .
Популярність інвестування сімейних активів в... сімейні основи також випливає з того факту, що оподаткування сімейного фонду, порівняно з оподаткуванням діяльності, яка здійснюється в інших правових формах, може виявитися більш сприятливим і стимулюватиме інвестування активів, накопичених у фонді. Звичайно, за певних умов, передбачених законодавцем.
Однак чи знаєте ви, які правила оподаткування застосовуватимуться до сімейного фонду? У цій статті ми спробуємо представити податкові норми, що застосовуються до сімейних фондів з точки зору податку на прибуток підприємств (CIT).
Зміст:
Звільнення сімейного фонду від податку на прибуток громадян
Сімейні основи як правило, особи звільняються від сплати податку на прибуток підприємств, однак це стосується ситуацій, коли сімейний фонд буде вести підприємницьку діяльність у межах, описаних у ст. 5 Закону про сімейні основи, тобто в межах:
1) розпорядження майном, якщо майно не набуте виключно з метою подальшого розпорядження;
2) надання майна в оренду, лізинг або надання у користування на інших підставах;
3) приєднання до комерційних товариств, інвестиційних фондів, кооперативів та суб’єктів подібного характеру, що знаходяться в Польщі чи за кордоном, а також участь у цих товариствах, фондах, кооперативах та установах;
4) купівля-продаж цінних паперів, деривативів і подібних прав;
5) надання кредитів:
a) компанії капіталу, в яких сімейний фонд володіє акціями або частками,
б) товариства, в яких сімейний фонд бере участь як партнер,
(c) бенефіціари;
6) торгівля іноземними платіжними засобами, що належать сімейному фонду, з метою здійснення платежів, пов'язаних з діяльністю сімейного фонду;
7) виробництво продуктів рослинного і тваринного походження непромислового перероблення, за винятком продуктів переробки рослинного і тваринного походження, одержаних у спеціальних галузях сільськогосподарського виробництва, та продукції, що підпадає під акцизний збір, за умови, що кількість продукції рослинного або тваринного походження, що походить із власного вирощування, розведення або розведення, що використовується для виробництва даного продукту, становить принаймні 50% цього продукту (сімейний фонд може здійснювати цю діяльність лише у зв’язку з фермою);
8) управління лісами (сімейний фонд може здійснювати цю діяльність лише у зв'язку зі своїм сільськогосподарським господарством).
Винятки щодо звільнення сімейного фонду від сплати податку на прибуток
19% CIT
Законодавець ввів виняток, у якому ведення «дозволеної» підприємницької діяльності сімейним фондом не скористається цим звільненням.
Щодо доходу, отриманого сімейним фондом від оренди, лізингу чи іншої подібної угоди, предметом якої є підприємство, організована частина підприємства або активи, які використовуються для ведення бізнесу бенефіціаром, засновником або пов’язаною особою у значенні ст. 11а розділ 1 п. 4 Закону про податок на прибуток із сімейним фондом, бенефіціаром або засновником, а також розмір акцій і прав, зазначених у ст. 11а розділ 2 п. 1 Закону про податок на прибуток становить щонайменше 5%. Хоча законодавець не вказав, про яку діяльність йдеться, можна припустити, що він мав на увазі господарську діяльність, оскільки тут йдеться про підприємство. Доходи, отримані в цьому відношенні, оподатковуватимуться за ставкою 19 % CIT.
Втрата права на звільнення
Сімейний фонд в організації втрачає право на суб'єктивне звільнення, якщо протягом шести місяців з дня його створення не було внесено до реєстру сімейних фондів або рішення суду про відмову в реєстрації набрало законної сили. Втрата права на звільнення настає з дня створення сімейного фонду в організації, а тому має зворотну силу.
У наведеній вище ситуації сімейний фонд в організації не отримує вигоди від суб’єктивного звільнення, і тому сплачує податок на загальних принципах, а базою оподаткування є дохід, тобто дохід за вирахуванням витрат, які не підлягають оподаткуванню, – ставка податку на прибуток доходу становитиме 19%.
Підвищена ставка податку на прибуток – 25%
У ситуації, коли діяльність фонду не підпадає під закритий каталог, визначений ст. 5 Закону про сімейні основи, т. зв санкціонована ставка податку 25% CIT. Цим заходом законодавець намагається захистити інститут Фонду від його надмірного використання в цілях оптимізації оподаткування в широкому розумінні.
Податок на будівництво – ставка 0,035%
Сімейний фонд не буде звільнений від податку на доходи від будівель, тобто т.зв мінімальний податок на комерційну нерухомість, якщо вартість будівель сімейного фонду перевищує 10 мільйонів злотих.
На практиці це означає, що якщо сімейна фундація стає власником будівель, розташованих на території Польщі, які будуть повністю або частково передані в користування за договором оренди, оренди чи іншим подібним договором, і вартість цих будівель, що випливає з реєстр основних засобів перевищує 10 мільйонів злотих, він буде зобов’язаний сплачувати щомісячний податок у розмірі 0,035% CIT на суму, на яку вартість цих будівель перевищує 10 мільйонів злотих.
Відповідно до інформації директора Державної податкової служби від 28 березня 2024 р. № 0111-KDIB1-2.4010.3.2024.1.K.
– неможливо у випадку 15% прибуткового податку на пільги бенефіціарам, зазначені у ст. 2 розділ 2 Закону від 26 січня 2023 року про сімейні основи (стаття 24q(1) Закону про CIT);
але
– можлива у разі оподаткування податком на прибуток підприємницької діяльності за межами, визначеними ст. 5 Закону від 26 січня 2023 року про сімейні основи (стаття 24r(1) Закону про CIT).
Пільгова ставка податку на прибуток підприємств (15 %)
Відповідно до Закону 15%, CIT збирається з наступного, переданого або наданого у розпорядження уповноважених осіб (бенефіціарів):
- Пільги, передбачені статутом сімейного фонду,
- Майно у зв'язку з припиненням сімейного фонду або
- Вигоди у вигляді прихованих прибутків.
Ad) A – Податкові зобов’язання з податку на прибуток із податку на прибуток з боку сімейного фонду виникнуть лише тоді, коли вигода передається бенефіціарам у грошовій формі, у формі передачі будь-якої власності чи надання будь-якої послуги. Тоді базою оподаткування фонду буде ринкова вартість вигоди, переданої бенефіціару. У такому випадку ставка податку на доходи громадян є єдиною і становить 15%.
Сімейний фонд, як платник, також зобов’язаний оподатковувати виплачену допомогу ПДФО (про що йтиметься в наступній статті).
Ad) B - У разі ліквідації Фонду сім'ї - базою оподаткування буде дохід, що відповідає вартості майна, випущеного у зв'язку з ліквідацією Фонду, зменшеного на податкову вартість майна, внесеного Засновником або Засновниками за час існування Фонду. Таким чином, це не враховує збільшення вартості активів, внесених до Фонду.
Ad) C - звільнення від оподаткування також не поширюється на певні доходи, отримані сімейним фондом, які є т.зв. прихований прибуток, тобто конкретний дохід сімейного фонду, отриманий у зв'язку з угодами, укладеними з бенефіціаром, засновником або пов'язаними з ним особами. Повний перелік прихованих прибутків у сімейному фонді міститься в ст. 24q розділ 1а Закону про податок на прибуток.
Одним із найцікавіших прикладів є виплати бенефіціару, засновнику або пов’язаній з ним організації за різні види послуг, у тому числі консультаційні, управлінські та контрольні. Виходить, що якщо засновник також є членом правління, то винагорода, отримана ним з цього приводу, буде оподатковуватися з боку фонду за ставкою 15%, і в той же час це не буде витратою для фонду, що зменшує базу оподаткування, оскільки такі витрати, як правило, оподатковуються фондом.
А як бути з послугами, які надаються фонду, наприклад, за договором управління майном? У положенні окремо не йдеться про платні послуги з управління майном.
На жаль для платників податків, податкова в індивідуальному роз’ясненні від 13.02.2024 (довідковий номер 0111-КДІБ1-2.4010.693.2023.2.МК) щодо зазначених питань чітко вказала, що тут йдеться про пільгу за формою прихованих прибутків. Тлумачення говорить: «Слід зазначити, що винагорода за надання послуг з управління орендою нерухомого майна, виплачена афілійованому товариству, становитиме вигоду у вигляді прихованого прибутку в розумінні ст. 24q розділ 1 пункт 3 у зв'язку з жарт. 24q розділ 1а пункт 3 буква a Закону про податок на прибуток, і тому Фонд буде зобов’язаний сплачувати податок із вищезазначеного. переваги». Податкову службу не переконав аргумент заявника про те, що ринкова винагорода за послуги з управління орендою не відрізнятиметься від винагороди, яка виплачуватиметься непов’язаній організації. Враховуючи висновки виданого роз’яснення, безпечніше купувати послуги з управління майном у непов’язаної особи.
Підсумок
Сімейні фонди – це довгоочікуване рішення для людей, які ведуть сімейний бізнес, що забезпечує ефективне управління активами фінансова забезпеченість сім'ї в перспективі поколінь. Завдяки пільговим податковим нормам сімейний фонд може забезпечити оптимальний ріст капіталу та захист активів від ризику.
Якщо вас цікавить, як сімейний фонд може підтримати ваші інвестиційні цілі та створити багатство для майбутніх поколінь, наш юридична фірма вам допоможе через процес створення сімейного фонду, щоб ви могли повною мірою скористатися наявними податковими преференціями та створити багатство для майбутніх поколінь.
Ukrainian 
Polish 
English