Wprowadzenie fundacji rodzinnej do polskiego systemu prawnego było krokiem milowym w zakresie zarządzania majątkiem rodzinnym i sukcesji biznesowej. To narzędzie zyskało dużą popularność – m.in. dzięki korzystnym przepisom podatkowym.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, fundacja rodzinna – jeśli prowadzi działalność gospodarczą w katalogu wskazanym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej (dalej: u.f.r.) – może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego. Kluczowe jest więc, by prawidłowo ocenić, czy dana działalność mieści się w dozwolonym katalogu.
SPIS TREŚCI:
Kilka słów o artykule- Posłuchaj
Problem: sprzedaż nieruchomości a zwolnienie podatkowe
Jednym z istotnych, praktycznych dylematów było pytanie: czy fundacja rodzinna może sprzedać nieruchomość po upływie kilku lat od jej nabycia i jednocześnie skorzystać ze wspomnianego zwolnienia podatkowego?
Sprawa ta była przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną złożoną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS). Fundacja rodzinna planowała zakup nieruchomości w celach inwestycyjnych (np. najem), a następnie – po upływie minimum 10 lat – ich sprzedaż.
Podstawowe pytanie brzmiało: czy takie działania są zgodne z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.f.r., który pozwala fundacjom na prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na zbywaniu mienia – pod warunkiem, że nie zostało ono nabyte wyłącznie w celu jego dalszej sprzedaży?
Negatywna interpretacja Dyrektora KIS
Dyrektor KIS w interpretacji z 17 stycznia 2025 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.700.2024.1.DK) uznał, że planowana sprzedaż nieruchomości przez fundację nie spełnia warunków do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Jego zdaniem, jeśli fundacja „docelowo” zamierza sprzedać nieruchomość, to oznacza, że została ona nabyta wyłącznie w celu dalszego zbycia – co wyklucza możliwość zwolnienia z podatku.
Spór trafia do sądu – ważny wyrok WSA
Fundacja nie zgodziła się z tą interpretacją i skierowała sprawę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie. Sąd, wyrokiem z 22 maja 2025 r. (sygn. I SA/Rz 172/25), uchylił zaskarżoną interpretację.
WSA wyraźnie zaznaczył, że:
- samo planowanie sprzedaży nieruchomości nie przesądza jeszcze o tym, że została ona nabyta wyłącznie w tym celu;
- jeśli nieruchomość była przez długi czas wykorzystywana do najmu, a dochody z niej finansowały inne działania fundacji, to nie można mówić o zakupie „wyłącznie” w celu jej sprzedaży;
- celem ustawodawcy było umożliwienie fundacjom elastycznego zarządzania majątkiem, o ile nie prowadzą działalności stricte handlowej.
Sąd podkreślił też różnicę pomiędzy słowami „docelowo” a „wyłącznie” – to drugie ma jednoznaczne, restrykcyjne znaczenie, którego nie należy rozszerzać.
Wnioski praktyczne
Wyrok WSA ma istotne znaczenie dla praktyki funkcjonowania fundacji rodzinnych w Polsce. Pokazuje, że:
- fundacja może sprzedać nieruchomość, nawet jeśli miała taki zamiar od początku, o ile nie był to jej jedyny cel przy zakupie;
- kluczowe znaczenie ma sposób korzystania z nieruchomości – np. jeśli była ona wynajmowana, to sprzedaż po latach nie przekreśla prawa do zwolnienia podatkowego;
Podsumowanie
Fundacje rodzinne mogą prowadzić działalność gospodarczą, ale tylko w granicach określonych ustawą. Działania te, zgodne z art. 5 u.f.r., mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego – na mocy art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W przypadku zakupu nieruchomości, intencja późniejszej sprzedaży nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi – jeśli zakup nie służył wyłącznie temu celowi. Każdy przypadek wymaga jednak indywidualnej analizy i rozważnego działania.
Warto skorzystać z pomocy specjalistów – prawników i doradców podatkowych – którzy pomogą bezpiecznie zaplanować działania w ramach fundacji rodzinnej, tak aby w pełni wykorzystać jej potencjał i uniknąć niepotrzebnych obciążeń podatkowych.
Polish 
English 
Ukrainian